公益性捐赠

是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠。

扣除标准

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。(广宣费和职教费无年数限制)

先捐先扣

企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公共租赁住房的，视同公益捐赠。

(如果只是捐赠住房，未说明是作为公租房，不能视同公益捐赠)

例题2008年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元)，2007年度经核定结转的亏损额30万元。2008年度该企业应缴纳企业所得税(　)万元。

A.47.5　　　B.53.4　　　C.53.6　　　D.54.3

解析

『正确答案』B

『答案解析』会计利润=5000+80-4100-700-60=220(万元)

公益性捐赠扣除限额=220×12%=26.4(万元)，税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元。

应纳企业所得税

=【220+(50-26.4)-30】×25%=53.4(万元)